jueves, 22 de octubre de 2015

Consulta V2220-12. Casa rural destinada a alquiler vacacional. Tributación en el IVA.

 DESCRIPCIÓN-HECHOS

    La consultante y su esposo son propietarios de una casa en un medio rural que destinan a alquiler vacacional.  

 CUESTIÓN-PLANTEADA


    1. Tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido.
    2. Tributación en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

CONTESTACIÓN-COMPLETA


    1. En relación con el Impuesto sobre el Valor Añadido:

    El artículo 4, apartado uno de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29) establece que "estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan en favor de los propios socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen".

    Por su parte, el artículo 5, apartado uno, letra c) de dicha Ley 37/1992 expresamente otorga la condición de empresario o profesional a quienes realicen una o varias entregas de bienes o prestaciones de servicios que supongan la explotación de un bien corporal o incorporal con el fin de obtener ingresos continuados en el tiempo, añadiendo que, en particular, tendrán dicha consideración los arrendadores de bienes.

    Finalmente, el artículo 11, apartado uno de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido establece que, a los efectos de dicho Impuesto, se entenderá por prestación de servicios toda operación sujeta al citado tributo que, de acuerdo con dicha Ley, no tenga la consideración de entrega, adquisición intracomunitaria o importación de bienes.

    El apartado dos, número 2º, del precepto citado dispone que, en particular, se consideraran prestaciones de servicios los arrendamientos de bienes, industria o negocio, empresas o establecimientos mercantiles con o sin opción de compra.

    De acuerdo con el artículo 20, apartado uno, número 23º de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, están exentas, entre otras, las siguientes operaciones: 

   "23º. Los arrendamientos que tengan la consideración de servicios con arreglo a lo dispuesto en el artículo 11 de esta Ley y la constitución y transmisión de derechos reales de goce y disfrute, que tengan por objeto los siguientes bienes: 

    (...) 

    b) Los edificios o partes de los mismos destinados exclusivamente a viviendas o a su posterior arrendamiento por entidades gestoras de programas públicos de apoyo a la vivienda o por sociedades acogidas al régimen especial de Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas establecido en el Impuesto sobre Sociedades. La exención se extenderá a los garajes y anexos accesorios a las viviendas y los muebles, arrendados conjuntamente con aquéllos.
La exención no comprenderá:

    (...)

    e') Los arrendamientos de apartamentos o viviendas amueblados cuando el arrendador se obligue a la prestación de alguno de los servicios complementarios propios de la industria hotelera, tales como los de restaurante, limpieza, lavado de ropa u otros análogos.

    (...)"

    Según se desprende del artículo anteriormente transcrito, la regulación que se contiene en este supuesto de exención no es una regulación de carácter objetivo que atienda al bien que se arrienda para determinar la procedencia o no de la misma, sino que se trata de una exención de carácter finalista que hace depender del uso de la edificación su posible aplicación, siendo ésta preceptiva cuando el destino efectivo del objeto del contrato de arrendamiento es el de vivienda, pero no en otro caso. 
Por tanto, los arrendamientos de inmuebles vacacionales se considerarán exentos del Impuesto siempre y cuando la parte arrendadora no se obligue a prestar alguno de los servicios complementarios propios de la industria hotelera.

    En cuanto al concepto "servicios complementarios propios de la industria hotelera", la Ley 37/1992 pone como ejemplos los de restaurante, limpieza, lavado de ropa u otros análogos. En particular, se consideran servicios complementarios propios de la industria hotelera los servicios de limpieza del interior del apartamento y servicios de cambio de ropa prestado con periodicidad semanal.
Por el contrario, no se consideran servicios complementarios propios de la industria hotelera los que a continuación se citan:

    - Servicio de limpieza y servicios de cambio de ropa del apartamento prestado a la entrada y a la salida del periodo contratado por cada arrendatario.

    - Servicio de limpieza de las zonas comunes del edificio (portal, escaleras y ascensores) así como de la urbanización en que está situado (zonas verdes, puertas de acceso, aceras y calles).

    - Servicios de asistencia técnica y mantenimiento para eventuales reparaciones de fontanería, electricidad, cristalería, persianas, cerrajería y electrodomésticos.
El artículo 90, apartado uno de la Ley 37/1992 establece que el Impuesto sobre el Valor Añadido se exigirá al tipo impositivo del 18 por ciento, salvo lo previsto en el artículo 91 de la referida Ley.

    No obstante, los apartados dos y tres del artículo 23 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la competitividad (BOE de 14 de julio) modifican los artículos 90 y 91 de la Ley 37/1992, estableciendo la elevación del tipo impositivo general de Impuesto del 18 por ciento al 21 por ciento, y del tipo reducido del 8 por ciento al 10 por ciento, con efectos desde 1 de septiembre de 2012.

    De conformidad con lo dispuesto en el artículo 91, apartado uno.2, número 2º, se aplicará el tipo reducido del 8 por ciento (que pasa al 10 por ciento con efectos desde el 1 de septiembre de 2012) a las prestaciones de servicios siguientes: "2º. Los servicios de hostelería, acampamento y balneario, los de restaurantes y, en general, el suministro de comidas y bebidas para consumir en el acto, incluso si se confeccionan previo encargo del destinatario."

    Por consiguiente, cuando el arrendador de una vivienda vacacional se obligue a prestar al usuario los servicios complementarios propios de la industria hotelera, tales servicios tendrán la consideración de servicios de hostelería y, por tanto, tributarán por el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo impositivo del 8 por ciento (que pasa al 10 por ciento con efectos desde el 1 de septiembre de 2012) los servicios de alojamiento vacacional objeto de consulta, incluyendo los servicios accesorios a que se ha hecho referencia con anterioridad.

    En el presente supuesto, los consultantes manifiestan que el arrendamiento vacacional objeto de consulta no comprende la prestación de servicios propios de la industria hotelera. Siendo así, dicho arrendamiento estará sujeto pero exento del Impuesto sobre el Valor Añadido.
El artículo 164 de la Ley 37/1992 dispone que "sin perjuicio de lo establecido en el Título anterior, los sujetos pasivos del Impuesto estarán obligados, con los requisitos, límites y condiciones que se determinen reglamentariamente, a:

     1º. Presentar declaraciones relativas al comienzo, modificación y cese de las actividades que determinen su sujeción al Impuesto.

    (...)".

    Dicha obligación aparece desarrollada en el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento general de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos (BOE del 5 de septiembre), y en particular en el título II, capítulo I de dicha norma.

    El artículo 3 del citado Reglamento establece lo siguiente:

    "Artículo 3. Formación de los censos tributarios en el ámbito de competencias del Estado.

    1. El Censo de Obligados Tributarios estará formado por la totalidad de las personas o entidades que deban tener un número de identificación fiscal para sus relaciones de naturaleza o con trascendencia tributaria de acuerdo con lo establecido en el artículo 18 de este reglamento.

    2. El Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores estará formado por las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio español alguna de las actividades u operaciones que se mencionan a continuación:

    a. Actividades empresariales o profesionales. Se entenderá por tales aquellas cuya realización confiera la condición de empresario o profesional, incluidas las agrícolas, forestales, ganaderas o pesqueras.

    No se incluirán en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores quienes efectúen exclusivamente arrendamientos de inmuebles exentos del Impuesto sobre el Valor Añadido, conforme al artículo 20.uno.23 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, siempre que su realización no constituya el desarrollo de una actividad empresarial de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Tampoco se incluirán en este censo quienes efectúen entregas a título ocasional de medios de transporte nuevos exentas del Impuesto sobre el Valor Añadido en virtud de lo dispuesto en el artículo 25.uno y dos de su Ley reguladora, y adquisiciones intracomunitarias de bienes exentas en virtud de lo dispuesto en el artículo      26.tres de la misma Ley.

    (...)".

    Conforme a lo anterior, los consultantes no estarán obligados a darse de alta en el censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores, al resultar aplicable al presente supuesto una de las causas de exclusión de dicha obligación, siempre que su realización no constituya el desarrollo de una actividad empresarial de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.

    2. En relación con el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: 

    De acuerdo con lo establecido en el apartado 1 del artículo 21 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE de 29 de noviembre) "en adelante LIRPF-, tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el mismo.

    Añade dicho precepto, en su apartado 2, que, en todo caso, se incluirán como rendimientos del capital los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústicos como urbanos, que no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente.

    El artículo 22 de la LIRPF dispone lo siguiente:

    "1. Tendrán la consideración de rendimientos íntegros procedentes de la titularidad de bienes inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre aquellos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza.

    2. Se computará como rendimiento íntegro el importe que por todos los conceptos deba satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario."

    Por su parte, el artículo 27 de la Ley del Impuesto establece, en su apartado 1, que se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuanta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular tienen esta consideración los rendimientos de las actividades de prestación de servicios.
A continuación, en su apartado 2, dicho precepto delimita cuando el arrendamiento de inmuebles constituye una actividad económica. Para ello han de concurrir las dos circunstancias siguientes:

    a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la misma.

    b) Que para la ordenación de aquella se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.

    En consecuencia, si no se va a realizar ninguna prestación de servicios complementaria propia de la industria hotelera, sino que tan solo se alquila el apartamento con sus enseres, y no se cumplen los requisitos del citado artículo 27.2, los rendimientos derivados del arrendamiento de la casa se calificarán como rendimientos del capital inmobiliario. En caso contrario, habría que calificarlos como rendimientos de actividades económicas.

    En caso de calificarse como rendimientos del capital inmobiliario, al tratarse del arrendamiento de un inmueble cuyo destino primordial no es satisfacer la necesidad permanente de vivienda de los arrendatarios, no resultará aplicable la reducción del rendimiento neto prevista en el apartado 2 del artículo 23 de la Ley del Impuesto.

    Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

miércoles, 30 de septiembre de 2015

Reforma Ley General Tributaria

Se acaba de publicar la reforma de la Ley General Tributaria, y tiene matices que los propietarios de casas rurales deberían tener muy en cuenta

Aspectos importantes que pueden afectar en la gestión de una casa rural, entre otros:

1. Se incluye una nueva infracción tributaria para sancionar supuestos que hayan sido declarados por la Administración como conflicto en la aplicación de la norma.

2. Se amplían las potestades de comprobación e investigación, regulando el derecho a comprobar las obligaciones tributarias en el caso de ejercicios prescritos, siempre que sea preciso en relación con obligaciones de ejercicios no prescritos, fijándose un plazo de 10 años para la comprobación de bases o cuotas compensadas o pendientes de compensación o deducciones aplicadas o pendientes de aplicación.

3. Se establecen nuevos plazos en el procedimiento de inspección, simplificándose el cómputo del plazo y ampliándose el período temporal –con carácter general: 18 meses y supuestos de especial complejidad: 27 meses.

4. Se amplía la facultad de los órganos de la Administración tributaria (DGT) para dictar disposiciones interpretativas o aclaratorias con carácter vinculante.

Dada la creciente demanda de alojamientos rurales, y la escasa , y a veces confusa, información tributaria que existe sobre el sector, se hace ahora más que nunca imprescindible el asesoramiento de especialistas en la materia, por ello  Graciani Asesores se pone a su entera disposición para atender los aspectos legales le sean de interés

martes, 9 de junio de 2015

El IVA en las Casas Rurales

El IVA en las Casa Rurales


Dado la enorme confusión que se está generando respecto a esta actividad, y la escasez de sentencias sobre la misma, enumeramos los requisitos necesarios para que el arrendamiento de alojamientos rurales se considere una actividad sujeta y no exenta de IVA, debiendo repercutir el 10% a sus clientes. Los cuales se centran en la consideración que tengan los servicios que se ofrezcan junto con el arrendamiento del alojamiento y si éstos son consideramos como propios de la industria hotelera.

La ley pone como ejemplos los servicios de restaurante, limpieza, lavado de ropa u otros análogos, pero claro está no matiza nada más, así que de las diferentes sentencias y consultas podemos establecer que son considerados servicios propios de la industria hotelera los siguientes:

a) Recepción y atención permanente y continuada al cliente en un espacio destinado al efecto.
b) Limpieza periódica del inmueble, más allá de la que se realice a la entrada y a la salida de los usuarios.
c) Cambio periódico de ropa de cama y baño.
d) Puesta a disposición del cliente de otros servicios: lavandería, custodia de maletas, prensa, reservas etc.
e) A veces, prestación de servicios de alimentación y restauración.


Por lo tanto si prestamos alguno de los servicios anteriormente enumerados estamos sujetos y no exentos de IVA.

Esto supone una primera aproximación a la cuestión de debate, no obstante cada caso requiere su observación particular, pues debe procederse al estudio pormenorizado de cada caso para establecer si los servicios que presta pueden ser considerados como propios de la industria hotelera.

miércoles, 27 de mayo de 2015

Se declara ilegal la entrada y registro en el domicilio del contribuyente por parte de la Inspección

El Tribunal Constitucional anula un procedimiento de Inspección, al declarar ilegal la entrada, y registro en el domicilio del contribuyente sin advertirle de los derechos de oponerse  a dicha entrada.
La cuestión relativa a la entrada y registro de la inspección de los tributos en el domicilio del contribuyente (entidad mercantil o establecimiento comercial)  ha venido, en los últimos años, suscitando muchas dudas relativas a si su naturaleza goza de la protección domiciliaria consagrada en la Constitución (Art 18.2 CE) y si dicha consideración hacía imprescindible la correspondiente autorización judicial o era suficiente la mera autorización administrativa.
Así, dentro del ámbito de la protección domiciliaria de los establecimientos donde se desarrollan actividades económicas, una cuestión de la máxima relevancia era determinar las características y requisitos que debía tener el consentimiento del contribuyente a las entradas y registros de la administración tributaria.
Pues bien, el Tribunal Constitucional ha determinado en una reciente sentencia, (TC, Sala Segunda, S 16 Mar. 2015, Rec. 2603/2013)  que la naturaleza domiciliaria de los establecimientos donde se desarrollan las actividades económicas exige, a falta de autorización judicial, el consentimiento del contribuyente y que la falta de información al contribuyente del derecho a oponerse al acceso vulnera un derecho fundamental e invalida el consentimiento que deviene ineficaz.
En definitiva, el TC estima el recurso de amparo interpuesto por el contribuyente anulando el procedimiento inspector.

viernes, 24 de octubre de 2014

Viviendas de uso turístico en Andalucía

Dice el artículo 5.d de la Ley de Arrendamientos Urbanos  que quedan excluidos del ámbito de aplicación de esta ley: La cesión temporal de uso de la totalidad de una vivienda amueblada y equipada en condiciones de uso inmediato, comercializada o promocionada en canales de oferta turística y realizada con finalidad lucrativa, cuando esté sometida a un régimen específico, derivado de su normativa sectorial.


miércoles, 8 de octubre de 2014

Reforma fiscal y alojamientos rurales.


Hoy se a dado luz verde a la nueva reforma fiscal, por la que se modifican IRPF, IVA e impuesto de Sociedades, con efecto desde el 1 de enero de 2015.


En esta reforma se reducen los tramos de IRPF, para el impuesto de sociedades aparece una posible tributación del 20% (la bonificación del 80% en empresas que se dediquen al arrendamiento de inmuebles sigue en vigor) y además, entre otras cosas, se rebajan las retenciones a los autónomos.



Es por ello que a la hora de arrendar un inmueble rural sea muy conveniente estudiar que figura jurídica puede resultar más interesante, en cada caso, para un mayor ahorro fiscal.